固定資產的大修理支出計入什么費用（大修理支出資本化條件有哪些）

納稅人的一般性固定資產修理支出可在發生當期直接扣除。但是，符合了稅法規定條件的固定資產大修理支出，根據《企業所得稅法》第十三條和《企業所得稅法實施條例》第六十九條規定，已足額提取折舊的固定資產的改建支出和租入固定資產的改建支出，要作為長期待攤費用，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。

固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出:

(1)修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；

(2)修理后固定資產的使用年限延長2年以上。

可見，固定資產大修理支出和一般修理支出的稅務處理是不同的。合理地安排固定資產的修理應當考慮以下因素:

(1)支出數額

固定資產的修理支出如果達到固定資產計稅基礎的50%以上，就不可以當期直接扣除而作為長期待攤費用。比如，固定資產原值400萬元，尚可使用年限2年，維修費用210萬元，維修后增加使用年限3年，就要作為長期待攤費用按照4年攤銷;但是，如果按照資金狀況安排三年的維修方案，每年發生維修支出70萬元，就可以作為一般性修理支出在發生當期直接扣除。

(2)企業的盈虧情況

如果企業現在和預期的一段時間內為虧損，企業應考慮將支出資本化，加大資產的賬面價值，由于資產按使用年限提取折舊在稅前扣除，使稅前扣除金額向以后年度遞延，也就相當于平衡了企業各年度可扣除的費用。如果企業當前是盈利狀況，就應考慮將支出費用化，加大當期的稅前扣除項目，提前扣除一些可扣除項目，以達到減少當期所得稅的目的。

(3)生產經營的需要

固定資產修理的支出數額和時間安排必須以生產經營的需要為重，稅務籌劃的方案以不影響企業的生產經營為前提。

舉例說明：

某企業201７年12月對一臺生產設備進行大修理，當月完工。該設備的原值為600萬元，已提足折舊，發生修理費用320萬元。修理前該固定資產還可以使用2年，維修后經濟使用壽命延長了3年，仍用于原用途。當年實現其他稅前會計利潤240萬元(不包括修理事項)，無其他納稅調整事項。

方案一：稅收籌劃前

201７年發生的固定資產修理支出達到固定資產原值50%以上，修理后設備的使用年限延長2年以上，應視為固定資產大修理支出，不可以當期直接扣除，應按照尚可使用年限5年攤銷。

201７年應納稅所得額為240萬元。

201７年應納所得稅:240x25%=60(萬元)

方案二：稅收籌劃后

如果按照合理的預算規劃和進度安排，該設備的修理可以分為兩期進行，第一期維修工程在201７年12月完工，維修費用240萬元，第二期維修工程201８年6月份完工，維修費用80萬元。其他條件不變。

201７年發生的固定資產修理支出可以當期直接扣除。

201７年應納稅所得額為0，應納所得稅為0。

201８年應納稅所得額減少80萬。

綜上所述，a公司201７年盈利240萬元，可考慮選擇方案二，將固定資產修理支出合理費用化，加大當期的稅前扣除項目，以達到減少當期所得稅的目的。