增值稅居然還可以這樣免征？你知道嗎？

納稅人銷售貨物100萬，取得銷項(xiàng)稅額13萬（真實(shí)的情況應(yīng)該更加復(fù)雜，可能會(huì)低于13%的稅率收取所謂的“稅點(diǎn)”，為方便起見暫按照適用稅率來計(jì)算，以下進(jìn)項(xiàng)稅額同理）。同時(shí)本期取得進(jìn)項(xiàng)稅額10萬，應(yīng)納稅額=13-10=3萬。這樣本期增值稅實(shí)際負(fù)擔(dān)=10（支付給供應(yīng)商的進(jìn)項(xiàng)稅額）+3（應(yīng)納稅額）-13（收取客戶的銷項(xiàng)稅額）=0，這就是專家們說的增值稅是消費(fèi)者而非納稅人承擔(dān)的價(jià)外稅。當(dāng)然你不信這個(gè)邪，告訴你我也不信。稅收由誰承擔(dān)不是你說了算，甚至也不僅是法律規(guī)定了算，而是價(jià)格彈性和時(shí)間決定的。這個(gè)問題以后我們?cè)僬f。今天說免稅先把其他的撇開。簡(jiǎn)單地說在這個(gè)邏輯下，納稅人實(shí)際負(fù)擔(dān)的增值稅等于零。

2、增值稅免稅來了，出乎你的意料吧

針對(duì)新型冠狀病毒疫情的增值稅優(yōu)惠政策來了。對(duì)于納稅人自產(chǎn)、委托加工或者外購的貨物無償捐贈(zèng)用于疫情的免征增值稅。掰著腳指頭似乎都能明白，這自然是好事了。

其實(shí)不然。

先復(fù)習(xí)一下增值稅免稅優(yōu)惠政策的內(nèi)容吧。在免征增值稅的同時(shí)，一、用于免征項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，二、免征項(xiàng)目不得開具增值稅專用發(fā)票。后一句的意思是，無法從客戶那里收取銷項(xiàng)稅額。回到上面的公式，免稅的結(jié)果等于10萬。歸納一下，征稅的增值稅負(fù)擔(dān)是零，而免稅的是10萬，免稅還虧了呀。

這不是毀三觀了嗎？所以，增值稅法又規(guī)定納稅人可以選擇放棄免稅，同時(shí)放棄后36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。其中的道理應(yīng)該是可以看清楚的吧。

增值稅的免稅與一般正常的想象完全相悖，這是因?yàn)樵鲋刀悆r(jià)外稅的特點(diǎn)和免稅政策的特殊規(guī)定決定的。增值稅作為價(jià)外稅是在納稅人之間不斷轉(zhuǎn)嫁的，而且免稅政策的兩個(gè)例外規(guī)定，即不得抵扣進(jìn)項(xiàng)+不得開具專用發(fā)票實(shí)質(zhì)上扭曲了優(yōu)惠的本質(zhì)。從公式中會(huì)發(fā)現(xiàn)，免掉的應(yīng)納稅額（銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額）在很多情況下是小于同時(shí)失去的從客戶端收取的銷項(xiàng)稅額的。