資產(chǎn)處置損益科目代碼（答疑資產(chǎn)處置損益是營業(yè)外收入嗎）

資產(chǎn)處置損益是指企業(yè)處置非流動資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失，但不包括處置金融工具、長期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)等非流動資產(chǎn)產(chǎn)生的損益。

2017年12月財政部發(fā)布了《關(guān)于修訂印發(fā)一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》（財會〔2017〕30號），新增了“資產(chǎn)處置損益”會計科目和“資產(chǎn)處置收益”相關(guān)報表項目，進一步規(guī)范了資產(chǎn)處置損益核算方法及披露方式。在此，本文對資產(chǎn)處置損益的會計處理及披露方式談一點粗淺之見。

“資產(chǎn)處置損益”的會計處理

資產(chǎn)處置損益的用途是核算企業(yè)處置未劃分或劃分為持有待售資產(chǎn)的固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失。這些持有待售的非流動資產(chǎn)不包括金融工具、長期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)等非流動資產(chǎn)。

“資產(chǎn)處置損益”賬戶屬于損益類賬戶。資產(chǎn)處置損益的結(jié)構(gòu)是借方登記處置固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)或資產(chǎn)組業(yè)務(wù)產(chǎn)生的凈損失，貸方登記處置非流動資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的凈收益。這些處置損益不再計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”賬戶。年末，該賬戶期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。

上述企業(yè)處置損益重點是指處置非流動資產(chǎn)，包括轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、對外投資等業(yè)務(wù)產(chǎn)生的利得或損失。這些利得或損失，編制2017年度及以后期間的財務(wù)報表時，通過“資產(chǎn)處置損益”賬戶，計入當期損益。

當然，需要指出的是，資產(chǎn)處置收益不包括存貨、消耗性生物資產(chǎn)、應(yīng)收賬款等流動性資產(chǎn)處置；金融工具、長期股權(quán)投資處置；投資性房地產(chǎn)處置；債務(wù)重組利得或損失和非貨幣性資產(chǎn)交換利得或損失；子公司處置等處置損益。

不過，正常的固定資產(chǎn)報廢、無形資產(chǎn)注銷、意外災(zāi)害等企業(yè)資產(chǎn)不再具有使用價值時的會計處理，則將因注銷固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損益，計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”賬戶。

【例1】2018年12月6日，甲公司轉(zhuǎn)讓2016年12月購入并投入使用的專用設(shè)備一臺，原價200000元，累計折舊120000元，收款116000元（含增值稅16000元），存入銀行。

（1）注銷設(shè)備：

借：固定資產(chǎn)清理80000

累計折舊120000

貸：固定資產(chǎn)20000

（2）轉(zhuǎn)讓設(shè)備：

借：銀行存款116000

貸：固定資產(chǎn)清理100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）16000

（3）結(jié)轉(zhuǎn)：

借：固定資產(chǎn)清理20000

貸：資產(chǎn)處置損益——處置固定資產(chǎn)利得20000

如果上述業(yè)務(wù)為非流動資產(chǎn)處置損失20000元，則計入“資產(chǎn)處置損益——非流動資產(chǎn)處置損失”賬戶借方，做會計反分錄處理。

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)不是處置，而是報廢或予以注銷，則因此產(chǎn)生的凈損益，應(yīng)分別根據(jù)不同結(jié)果計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”賬戶。

可見，“資產(chǎn)處置損益”科目核算的處置損益不同于“營業(yè)外支出”或“營業(yè)外收入”科目核算內(nèi)容。“營業(yè)外支出”或“營業(yè)外收入”等科目反映企業(yè)發(fā)生的營業(yè)利潤以外的支出或收入，主要包括公益性捐贈支出、非常損失、非流動資產(chǎn)盤虧損失、非流動資產(chǎn)毀損報廢損益等。

也就是說，固定資產(chǎn)需要毀損報廢的，不再具有使用價值的，計入“營業(yè)外支出”或“營業(yè)外收入”等科目；若用固定資產(chǎn)抵債、對外投資、捐贈等，這些經(jīng)營行為是為了換取對價，非流動資產(chǎn)仍然具有一定的商業(yè)價值，則應(yīng)計入“資產(chǎn)處置損益”科目。

【例2】2016年12月1日，企業(yè)購入專用設(shè)備一臺，原值100000元。預(yù)計使用5年，按直線法計提折舊，期末無殘值。2018年12月6日，上述設(shè)備提前報廢。報廢時，收殘料作價500元作為原材料入庫，支付清理費15000元，以支票付訖。會計處理如下：

（1）注銷固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)清理60000

累計折舊40000

貸：固定資產(chǎn)100000

（2）收殘料入庫：

借：原材料500

貸：固定資產(chǎn)清理500

（3）支付清理費：

借：固定資產(chǎn)清理1500

貸：銀行存款1500

（4）結(jié)轉(zhuǎn)：

借：營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)毀損報廢損失61000

貸：固定資產(chǎn)清理61000

還需要說明的是，企業(yè)債務(wù)重組時，用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程等資產(chǎn)或資產(chǎn)組償還債務(wù)時，非流動資產(chǎn)作為處置價格產(chǎn)生的凈損益計入“資產(chǎn)處置損益”賬戶；因債務(wù)重組產(chǎn)生的利得或損失則計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”賬戶。

【例3】2018年12月1日，企業(yè)因財務(wù)困難，經(jīng)與債權(quán)人協(xié)商達成債務(wù)重議。企業(yè)用原值100000元，計提折舊45000元的專用設(shè)備一臺，作價70000元抵償所欠甲公司應(yīng)付賬款90000元。企業(yè)償還債務(wù)時，向甲公司開出增值稅專用發(fā)票，注明價款70000元，增值稅為11200元。會計處理如下：

（1）注銷固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)清理55000

累計折舊45000

貸：固定資產(chǎn)100000

（2）抵償債務(wù)：

借：應(yīng)付賬款——甲公司90000

貸：固定資產(chǎn)清理70000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）11200

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得8800

（3）結(jié)轉(zhuǎn)：

借：固定資產(chǎn)清理15000

貸：資產(chǎn)處置損益——債務(wù)重組資產(chǎn)收益15000

資產(chǎn)處置損益列報方法

資產(chǎn)處置損益屬于“利潤表”填制項目之一。“資產(chǎn)處置損益”賬戶若為貸方余額，則為“資產(chǎn)處置收益”，作為一個單獨的報表項目，根據(jù)《關(guān)于修訂印發(fā)一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》（財會〔2017〕30號），填在《利潤表》新增“資產(chǎn)處置收益”項目中。否則，“資產(chǎn)處置損益”賬戶若為借方余額，則為“資產(chǎn)處置損失”，作為一個單獨的報表項目減項，根據(jù)《關(guān)于修訂印發(fā)一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》（財會〔2017〕30號），用“-”填在《利潤表》新增“資產(chǎn)處置收益”項目中。【例1】中的資產(chǎn)處置損益為貸方余額20000元，期末直接填在利潤表“資產(chǎn)處置收益”項目中即可。