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資產(chǎn)處置損益科目代碼(答疑資產(chǎn)處置損益是營業(yè)外收入嗎)

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資產(chǎn)處置損益是指企業(yè)處置非流動資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失,但不包括處置金融工具、長期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)等非流動資產(chǎn)產(chǎn)生的損益。

資產(chǎn)處置損益科目代碼(答疑資產(chǎn)處置損益是營業(yè)外收入嗎)

2017年12月財政部發(fā)布了《關(guān)于修訂印發(fā)一般企業(yè)財務報表格式的通知》(財會〔2017〕30號),新增了“資產(chǎn)處置損益”會計科目和“資產(chǎn)處置收益”相關(guān)報表項目,進一步規(guī)范了資產(chǎn)處置損益核算方法及披露方式。在此,本文對資產(chǎn)處置損益的會計處理及披露方式談一點粗淺之見。

“資產(chǎn)處置損益”的會計處理

資產(chǎn)處置損益的用途是核算企業(yè)處置未劃分或劃分為持有待售資產(chǎn)的固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失。這些持有待售的非流動資產(chǎn)不包括金融工具、長期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)等非流動資產(chǎn)。

“資產(chǎn)處置損益”賬戶屬于損益類賬戶。資產(chǎn)處置損益的結(jié)構(gòu)是借方登記處置固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)或資產(chǎn)組業(yè)務產(chǎn)生的凈損失,貸方登記處置非流動資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的凈收益。這些處置損益不再計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”賬戶。年末,該賬戶期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。

上述企業(yè)處置損益重點是指處置非流動資產(chǎn),包括轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、對外投資等業(yè)務產(chǎn)生的利得或損失。這些利得或損失,編制2017年度及以后期間的財務報表時,通過“資產(chǎn)處置損益”賬戶,計入當期損益。

當然,需要指出的是,資產(chǎn)處置收益不包括存貨、消耗性生物資產(chǎn)、應收賬款等流動性資產(chǎn)處置;金融工具、長期股權(quán)投資處置;投資性房地產(chǎn)處置;債務重組利得或損失和非貨幣性資產(chǎn)交換利得或損失;子公司處置等處置損益。

不過,正常的固定資產(chǎn)報廢、無形資產(chǎn)注銷、意外災害等企業(yè)資產(chǎn)不再具有使用價值時的會計處理,則將因注銷固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損益,計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”賬戶。

【例1】2018年12月6日,甲公司轉(zhuǎn)讓2016年12月購入并投入使用的專用設備一臺,原價200000元,累計折舊120000元,收款116000元(含增值稅16000元),存入銀行。

(1)注銷設備:

借:固定資產(chǎn)清理80000

累計折舊120000

貸:固定資產(chǎn)20000

(2)轉(zhuǎn)讓設備:

借:銀行存款116000

貸:固定資產(chǎn)清理100000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)16000

(3)結(jié)轉(zhuǎn):

借:固定資產(chǎn)清理20000

貸:資產(chǎn)處置損益——處置固定資產(chǎn)利得20000

如果上述業(yè)務為非流動資產(chǎn)處置損失20000元,則計入“資產(chǎn)處置損益——非流動資產(chǎn)處置損失”賬戶借方,做會計反分錄處理。

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)不是處置,而是報廢或予以注銷,則因此產(chǎn)生的凈損益,應分別根據(jù)不同結(jié)果計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”賬戶。

可見,“資產(chǎn)處置損益”科目核算的處置損益不同于“營業(yè)外支出”或“營業(yè)外收入”科目核算內(nèi)容。“營業(yè)外支出”或“營業(yè)外收入”等科目反映企業(yè)發(fā)生的營業(yè)利潤以外的支出或收入,主要包括公益性捐贈支出、非常損失、非流動資產(chǎn)盤虧損失、非流動資產(chǎn)毀損報廢損益等。

也就是說,固定資產(chǎn)需要毀損報廢的,不再具有使用價值的,計入“營業(yè)外支出”或“營業(yè)外收入”等科目;若用固定資產(chǎn)抵債、對外投資、捐贈等,這些經(jīng)營行為是為了換取對價,非流動資產(chǎn)仍然具有一定的商業(yè)價值,則應計入“資產(chǎn)處置損益”科目。

【例2】2016年12月1日,企業(yè)購入專用設備一臺,原值100000元。預計使用5年,按直線法計提折舊,期末無殘值。2018年12月6日,上述設備提前報廢。報廢時,收殘料作價500元作為原材料入庫,支付清理費15000元,以支票付訖。會計處理如下:

(1)注銷固定資產(chǎn):

借:固定資產(chǎn)清理60000

累計折舊40000

貸:固定資產(chǎn)100000

(2)收殘料入庫:

借:原材料500

貸:固定資產(chǎn)清理500

(3)支付清理費:

借:固定資產(chǎn)清理1500

貸:銀行存款1500

(4)結(jié)轉(zhuǎn):

借:營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)毀損報廢損失61000

貸:固定資產(chǎn)清理61000

還需要說明的是,企業(yè)債務重組時,用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程等資產(chǎn)或資產(chǎn)組償還債務時,非流動資產(chǎn)作為處置價格產(chǎn)生的凈損益計入“資產(chǎn)處置損益”賬戶;因債務重組產(chǎn)生的利得或損失則計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”賬戶。

【例3】2018年12月1日,企業(yè)因財務困難,經(jīng)與債權(quán)人協(xié)商達成債務重議。企業(yè)用原值100000元,計提折舊45000元的專用設備一臺,作價70000元抵償所欠甲公司應付賬款90000元。企業(yè)償還債務時,向甲公司開出增值稅專用發(fā)票,注明價款70000元,增值稅為11200元。會計處理如下:

(1)注銷固定資產(chǎn):

借:固定資產(chǎn)清理55000

累計折舊45000

貸:固定資產(chǎn)100000

(2)抵償債務:

借:應付賬款——甲公司90000

貸:固定資產(chǎn)清理70000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)11200

營業(yè)外收入——債務重組利得8800

(3)結(jié)轉(zhuǎn):

借:固定資產(chǎn)清理15000

貸:資產(chǎn)處置損益——債務重組資產(chǎn)收益15000

資產(chǎn)處置損益列報方法

資產(chǎn)處置損益屬于“利潤表”填制項目之一。“資產(chǎn)處置損益”賬戶若為貸方余額,則為“資產(chǎn)處置收益”,作為一個單獨的報表項目,根據(jù)《關(guān)于修訂印發(fā)一般企業(yè)財務報表格式的通知》(財會〔2017〕30號),填在《利潤表》新增“資產(chǎn)處置收益”項目中。否則,“資產(chǎn)處置損益”賬戶若為借方余額,則為“資產(chǎn)處置損失”,作為一個單獨的報表項目減項,根據(jù)《關(guān)于修訂印發(fā)一般企業(yè)財務報表格式的通知》(財會〔2017〕30號),用“-”填在《利潤表》新增“資產(chǎn)處置收益”項目中。【例1】中的資產(chǎn)處置損益為貸方余額20000元,期末直接填在利潤表“資產(chǎn)處置收益”項目中即可。

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