合并利潤表怎么做（合并報(bào)表軟件系統(tǒng)推薦）

企業(yè)集團(tuán)中母公司及其所屬子公司各自仍為相對獨(dú)立的法人實(shí)體，單獨(dú)編制著各自的會計(jì)報(bào)表，作為企業(yè)集團(tuán)還應(yīng)對外公開報(bào)告集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)信息，以便報(bào)表使用者及時(shí)了解整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計(jì)信息，但企業(yè)集團(tuán)不可避免的存在著一些內(nèi)部會計(jì)事項(xiàng)，這些因素直接影響了合并會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，導(dǎo)致了合并會計(jì)報(bào)表信息的失真，對于報(bào)表的提供者，就要對這些內(nèi)部會計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行處理，剔除影響合并會計(jì)報(bào)表真實(shí)性的因素，為報(bào)表使用者提供可靠的會計(jì)信息。

一、集團(tuán)內(nèi)部會計(jì)事項(xiàng)抵消的必要性

母公司在編制企業(yè)集團(tuán)的合并會計(jì)報(bào)表時(shí)，一個(gè)核心問題就是編制抵消分錄，這主要取決于兩個(gè)方面的因素，一方面，合并會計(jì)報(bào)表的真正意義，在于它要向企業(yè)集團(tuán)的有關(guān)報(bào)表使用者提供企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況及其經(jīng)營成果等會計(jì)信息。這些會計(jì)信息應(yīng)是來自一個(gè)經(jīng)濟(jì)意義上的主體(會計(jì)主體)企業(yè)集團(tuán)，而另一個(gè)方面，編制合并報(bào)表時(shí)所依據(jù)的是集團(tuán)內(nèi)部各成員企業(yè)的個(gè)別會計(jì)報(bào)表。這些會計(jì)報(bào)表提供的資料有時(shí)包含了企業(yè)集團(tuán)成員之間發(fā)生的內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)，投資與籌資業(yè)務(wù)等內(nèi)部交易及投資事項(xiàng)，如果不將企業(yè)集團(tuán)這一會計(jì)報(bào)告主體的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對報(bào)表資料的影響予以抵消，必然重復(fù)報(bào)表某些資產(chǎn)、負(fù)債、利潤等項(xiàng)目，使合并會計(jì)報(bào)表內(nèi)容失真。

消除內(nèi)部會計(jì)事項(xiàng)對個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，主是是通過母公司按一體性原則，從集團(tuán)整體利益出發(fā)，對內(nèi)部會計(jì)事項(xiàng)的影響程度和范圍重新進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，編制抵消分錄，把作為編制合并會計(jì)報(bào)表基礎(chǔ)的個(gè)別會計(jì)報(bào)表合計(jì)數(shù)，調(diào)整整理出合并數(shù)，據(jù)以填制合并會計(jì)報(bào)表。

二、集團(tuán)內(nèi)部權(quán)益性投資收益的抵消處理

集團(tuán)內(nèi)部權(quán)益性投資收益，包括母公司投資子公司的權(quán)益性資本股利收益，母公司因子公司實(shí)現(xiàn)凈收益而按投資比例確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的投資收益。對于集團(tuán)內(nèi)部權(quán)益性投資收益的抵消，一方面，從母公司來看，這部分投資收益中，本年實(shí)現(xiàn)的部分體現(xiàn)在投資收益賬戶發(fā)生額中，以前年度實(shí)現(xiàn)的部分積累在年初未分配利潤余額中，它們都將反映在年末未分配利潤中，另一方面，從子公司來看，本年股利支出體現(xiàn)在年度利潤分配中，本年實(shí)現(xiàn)的凈收益體現(xiàn)在年度利潤分配和年末未分配利潤中。

(一)對子公司擁有全部股權(quán)的情況下，母公司投資收益的抵消

在全資子公司中，子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤全部為母公司的投資收益。編制合并利潤表時(shí)，實(shí)際上是將母公司的營業(yè)收入、營業(yè)成本及期間費(fèi)用等利潤表項(xiàng)目與子公司相應(yīng)項(xiàng)目進(jìn)行合并，即將子公司的凈利潤還原為合并利潤表中的營業(yè)收入、營業(yè)成本及期間費(fèi)用等，為了消除子公司凈利潤重復(fù)計(jì)入母公司凈利潤中，應(yīng)將母公司的投資收益和子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤予以抵消。因子公司的凈利潤和子公司期初未分配利潤構(gòu)成了子公司本期全部可供分配的利潤，其轉(zhuǎn)化為提取盈余公積，應(yīng)付給母公司的利潤和期末未分配的利潤，這樣抵消分錄變?yōu)榻瑁?ldquo;投資收益”(母公司本年增加的投資價(jià)值);借：“年初未分配利潤”(母公司的年初未分配利潤中相當(dāng)于子公司年初未分配利潤余額的金額)。貸：“盈余公積”、“應(yīng)付利潤”(子公司本年度分配利潤);貸：“年末未分配利潤”(子公司年末未分配利潤余額)。

例：2008年1月1日，甲公司投資于乙公司500000元現(xiàn)金，使乙公司成為甲公司的全資子公司。2008年乙公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤為150000元，乙公司期初未分配利潤50000元，本期提取盈余公積20000元、分配利潤100000元、未分配利潤80000元。在合并工作底稿中應(yīng)編制如下抵銷分錄：

借：投資收益150000

期初未分配利潤50000

貸：提取盈余公積20000

應(yīng)付利潤100000

未分配利潤80000

(二)對子公司擁有部分股權(quán)的情況下，母公司投資收益的抵消

新準(zhǔn)則規(guī)定在非全資子公司中，子公司的本期凈利潤分別屬于母公司和少數(shù)股東，屬于母公司的部分為母公司的投資收益，屬于少數(shù)股東的部分稱為少數(shù)股東收益，母公司本期投資收益、少數(shù)股東收益和子公司年初未分配利潤構(gòu)成了子公司本期可供分配的利潤。在編制合并會計(jì)報(bào)表進(jìn)行抵消處理時(shí)，要同時(shí)將少數(shù)股東本期收益部分抵消。應(yīng)編制借：“投資收益”、“年初未分配利潤”、“少數(shù)股東收益”。貸：“提取盈余公積”、“應(yīng)付利潤”、“年末未分配利潤”項(xiàng)目的抵消分錄。

三、集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)性投資收益的抵消處理

當(dāng)母、子公司或子公司之間相互持有對方發(fā)行的債券時(shí)，債權(quán)方企業(yè)到期收到的利息作為投資收益或沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用列示在利潤表中，債務(wù)方企業(yè)將利息支出作財(cái)務(wù)費(fèi)用列示在利潤表中，但從企業(yè)集團(tuán)整體方面看，集團(tuán)內(nèi)部母子公司或子公司之間相互持有對方債券只不過是資金內(nèi)部的轉(zhuǎn)移，這既不會增加企業(yè)集團(tuán)的投資收益，也不會增加企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，因此，在編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)投資收益與相應(yīng)的利息費(fèi)用抵消，編制借：“投資收益”，貸：“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的抵消分錄。

四、集團(tuán)內(nèi)部投資收益的抵消應(yīng)注意的問題

(1)按照權(quán)益法追溯調(diào)整，對于子公司實(shí)現(xiàn)的利潤，母公司同時(shí)又確認(rèn)了投資收益，對于集團(tuán)來說，子公司實(shí)現(xiàn)的利潤是實(shí)實(shí)在在的話，那么母公司同時(shí)確認(rèn)的投資收益就是重復(fù)確認(rèn)了。那么既然要調(diào)整，筆者認(rèn)為這里的關(guān)鍵還不是因?yàn)槌杀痉ê蜋?quán)益法的問題，而是權(quán)益法調(diào)整中對于投資收益的重復(fù)確認(rèn)問題。之所以用權(quán)益法做追溯調(diào)整原因就是在新準(zhǔn)則之前，控制的情況都是按照權(quán)益法來調(diào)整的，而只有權(quán)益法才能體現(xiàn)控制的關(guān)系。

(2)在抵銷處理中，抵銷分錄可以從子公司的利潤分配來理解。借方反映的是子公司利潤分配的來源(即凈利潤+年初未分配利潤+其他轉(zhuǎn)入=可供分配利潤);貸方反映的是利潤分配的去向，即提取盈余公積、應(yīng)付投資者利潤和年末未分配利潤;注意：年末未分配利潤也必須理解為利潤分配的一個(gè)去向。可供利潤分配的來源必然等于利潤分配的去向，如果存在少數(shù)股權(quán)，則子公司凈利潤要按照股權(quán)比例分解為母公司的投資收益和少數(shù)股東收益，反映在借方。

(3)抵消分錄并不是母公司或子公司賬上的正式分錄，它僅僅是為了編制合并報(bào)表所做的一部分草稿，將其列示于合并工作底表中，主要是抵消個(gè)別公司欄目所列示的數(shù)額，使其不出現(xiàn)在合并欄目中。抵銷分錄用的是報(bào)表項(xiàng)目，如上述抵銷分錄貸方的應(yīng)付利潤，并不是會計(jì)科目“應(yīng)付利潤”，也不是資產(chǎn)負(fù)債表中的流動負(fù)債項(xiàng)目如應(yīng)付股利，而是利潤分配表中的應(yīng)付利潤項(xiàng)目，相當(dāng)于會計(jì)科目“利潤分配—應(yīng)付利潤”，這一點(diǎn)是一定要注意的。