現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是庫存現(xiàn)金（兩分鐘掌握現(xiàn)金流量表的編制原理）

企業(yè)財務(wù)報告中，現(xiàn)金流量表的作用主要是解釋一個企業(yè)年度（或中期）“現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物凈增加（減少）額”的來源，這個金額的分析可以通過編制調(diào)整分錄的方式來完成，其理論依據(jù)可以歸結(jié)為這樣一個公式：“現(xiàn)金凈增加額＝負債凈增加額＋所有者權(quán)益凈增加額＋收入本年發(fā)生額－費用本年發(fā)生額－非現(xiàn)金資產(chǎn)凈增加額”。

等式的左方，是現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)；等式的右方，正項為現(xiàn)金流入，負項為現(xiàn)金流出，其數(shù)額可以通過資產(chǎn)負債表和利潤表計算得出。由此不難理解，編制調(diào)整分錄，就是依靠資產(chǎn)負債表和利潤表，結(jié)合企業(yè)會計賬簿，對等式右方進行逐項分析，將其轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量表的具體項目。如果對推導等式右方各項目調(diào)整不完全，或編制的調(diào)整分錄借貸不平，那么必將影響推導等式的平衡，導致現(xiàn)金流量表編制出現(xiàn)差錯。因此，在完成調(diào)整分錄后，還需要將其過入工作底稿或t形賬戶進行驗算平衡，一是審查資產(chǎn)負債表項目和利潤表項目是否全部調(diào)整完畢，二是審查調(diào)整分錄自身計算有無錯誤，其目的是為了確保現(xiàn)金流量表的平衡。

簡單來說，調(diào)整分錄的編制，就是通過分析填列，逐筆調(diào)整資產(chǎn)負債表及利潤表的發(fā)生額，將涉及現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的項目轉(zhuǎn)化為與現(xiàn)金流量表對應(yīng)的現(xiàn)金流量類別。對不涉及現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的項目不在現(xiàn)金流量表中反映。在將權(quán)責發(fā)生制轉(zhuǎn)換為收付實現(xiàn)制的過程中，同樣遵循會計中的借貸平衡原則、復式記賬原理，即有借有貸，借與貸平衡，現(xiàn)金流量表一定平衡。

編制基礎(chǔ)

在現(xiàn)金流量表的編制中，我們應(yīng)掌握如下編制基礎(chǔ)，可以更加深入地掌握現(xiàn)金流量表的編制原理。企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，如果只涉及現(xiàn)金各項目之間的增減變動或者只涉及非現(xiàn)金各項目之間的增減變動，不會發(fā)生現(xiàn)金流量；只有發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及現(xiàn)金各項目與非現(xiàn)金各項目之間的增減變動時，才會影響現(xiàn)金流量。

1.不涉及編制基礎(chǔ)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，與現(xiàn)金流量表無關(guān)

我們平時所核算的會計業(yè)務(wù)中，有一些項目，是不涉及現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的。

比如，固定資產(chǎn)折舊的計提、固定資產(chǎn)減值準備的計提、壞賬準備的計提、盈余公積的計提等。不涉及現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的業(yè)務(wù)，在現(xiàn)金流量表的三項現(xiàn)金流量中是不予反映的。但是，對于影響了凈利潤不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目，以及不涉及現(xiàn)金流量的重大投資和籌資活動，是要在附表中披露，以提高報表的信息質(zhì)量。

我們來看一筆分錄：

借：制造費用12000

貸：累計折舊12000

從這筆分錄里可以很清楚地看到，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物并沒有因此而發(fā)生增減變動。所以是不需要在現(xiàn)金流量表主表中反映的。但是，我們在用工作底稿法編制調(diào)整分錄時，還是要把這筆事項編制相應(yīng)的調(diào)整分錄，一是為了保證每一個科目調(diào)整的完整性，另一方面也是因為這筆事項是要在現(xiàn)金流量表的附表中予以反映的。我們在編制附表中可以根據(jù)相應(yīng)的調(diào)整分錄來確定應(yīng)反映的因素。

2.同時涉及編制基礎(chǔ)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，與現(xiàn)金流量表無關(guān)

對于同時涉及編制基礎(chǔ)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，也是無須在現(xiàn)金流量表中反映的。比如說，在銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，所涉及科目分別為庫存現(xiàn)金和銀行存款。

企業(yè)開出現(xiàn)金支票，從開戶銀行提現(xiàn)金3000元。會計處理是這樣做的：

借：庫存現(xiàn)金3000

貸：銀行存款3000

我們看到，對于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物來說，增減各3000元，余額沒有變，也就是說并沒有影響凈增減額。并且流入和流出的3000元，既不屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，也不屬于投資活動或籌資活動的現(xiàn)金流量。因此，這類事項屬于現(xiàn)金的內(nèi)部流轉(zhuǎn)，不涉及業(yè)務(wù)活動，不在現(xiàn)金流量表中體現(xiàn)。在編制現(xiàn)金流量表的調(diào)整分錄時，也是不對貨幣資金科目作相應(yīng)調(diào)整的。

3.單方面引起現(xiàn)金流入、流出的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，列入現(xiàn)金流量表反映

只有單方面引起現(xiàn)金流入、流出的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，才是我們需要調(diào)整、在現(xiàn)金流量表中予以體現(xiàn)的內(nèi)容。我們在編制現(xiàn)金流量表的調(diào)整分錄時，主要的思路就是把現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物項目調(diào)整為相應(yīng)的業(yè)務(wù)活動的流量。

20x4年11月11日，收到a客戶通過銀行匯入的所欠貨款10000元，所作的會計分錄為：

借：銀行存款10000

貸：應(yīng)收帳款10000

這筆業(yè)務(wù)使貨幣資金增加了10000元，影響了經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金增加了10000元，這就是我們要反映在現(xiàn)金流量表上的數(shù)字。現(xiàn)金各項目和非現(xiàn)金各項目之間的增減變動，由于會引起現(xiàn)金流量凈額的變化，所以現(xiàn)金流量表主要反映這些內(nèi)容。