特許權使用費所得包括哪些（個人特許權使用費稅率）

什么是特許權使用費？如何理解？大家都知道個人所得稅法中，綜合所得包括四項，工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、和特許權使用費所得。在這四項所得中，估計最讓人感覺到陌生的項目就是特許權使用費所得了，畢竟有特許權使用費所得的人群不算太多，但作為具有法定扣繳義務的財務人員，還是有必要了解清楚特許權使用費究竟是什么，不要把它和稿酬所得、勞務報酬所得弄混淆了。

我們先看一波官方的解釋，《個人所得稅法實施條例》第六條第四項規定：特許權使用費所得，是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得。提供著作權的使用權取得的所得，不包括稿酬所得。

雖然有解釋，似乎講得也很清楚，但是遇到實際問題還是讓人感覺很懵圈。稅務總局也下了多個文件來幫大家厘清易混項目所得的性質。我們具體通過實例來領會一下：

情形一：設計者張三設計了一套卡通人物，甲廣告制作商在制作廣告時使用了該卡通人物，支付了10000元報酬，這是特許權使用費還是勞務報酬？

【答】這是著作權使用權的轉讓，張三這筆所得屬于特許權使用費所得。

情形二：甲廣告制作商超過合同授權，擴大了適用范圍，張三向其索賠，取得賠償款20000萬。這是特許權使用費還是偶然所得？

【答】特許權使用的賠償款，也屬于特許權使用費所得的范疇。

情形三：某知名作家將自己的手稿拍賣，以20萬元成交。這是特許權使用費還是稿酬所得？

【答】該收入屬于特許權使用費所得。國稅發〔1994〕089號第五條，作者將自己的文字作品手稿原件或復印件公開拍賣（競價）取得的所得，應按特許權使用費所得項目征收個人所得稅。

情形四：李四寫了一個劇本，被本單位影視制作中心看中準備拍攝，支付了30萬元。這是特許權使用費所得？稿酬所得？還是工資薪金所得？

【答】該屬于特許權使用費所得。國稅發〔2002〕52號規定：對于劇本作者從電影、電視劇的制作單位取得的劇本使用費，不再區分劇本的使用方是否為其任職單位，統一按特許權使用費所得項目計征個人所得稅。

情形五：王五許可某招聘網站使用他的頭像，取得使用權3萬元，這是特許權使用費所得？勞務報酬所得？

【答】這是勞務報酬所得。根據《國家稅務總局關于印發〈廣告市場個人所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發〔1996〕148號）文件規定，納稅人在廣告設計、制作、發布過程中提供名義、形象而取得的所得，應按勞務報酬所得項目計算納稅。

情形六：書法家趙長河參觀一個企業，為該企業家題字“天道酬勤”，獲得5萬元潤筆費，這是特許權使用費所得？稿酬所得？勞務報酬所得？

【答】這是勞務報酬所得。勞務報酬所得，是指個人從事勞務取得的所得，包括從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。

情形七：某企業家將書法家趙長河的作品“天道酬勤”拿去拍賣，取得拍賣收入10萬元，這屬于什么所得？

【答】這屬于財產轉讓所得。國稅發〔2007〕38號規定：個人拍賣除文字作品原稿及復印件外的其他財產，應以其轉讓收入額減除財產原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，按照“財產轉讓所得”項目適用20%稅率繳納個人所得稅。

情形八：韓玲玲有一項自己研制的配方，制作出來的辣醬深受顧客喜愛，她將此配方賣給了一家醬菜廠，取得收入100萬元。這是什么所得？

【答】這是轉讓非專利技術，屬于特許權使用費所得。