盤虧的固定資產計入什么科目（有關固定資產會計處理）

固定資產是一種價值較高、使用期限較長的有形資產，因此，對于管理規范的企業而言，盤盈盤虧的現象并不多見。對于企業在財產清查中所發生的盤虧固定資產的情況，應對其損失計入當期損益。在發現盤虧時，首先對盤虧固定資產的賬面價值轉入“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”科目，同時結轉已經計提的累計折舊和減值準備，沖減固定資產原值。處理時，按可收回的保險賠償或過失人賠償，確認“其他應收款”和“營業外支出——盤虧損失”，沖減“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”。經過上述處理后，固定資產原值、累計折舊、減值準備、待處理財產損溢等科目均無余額。上述處理，對企業的損益產生影響，但并不產生現金流量。因此，固定資產盤虧對于在直接法下編制現金流量表不產生影響。

固定資產盤虧損溢是否對現金流量表在間接法下的編制及列報產生影響？如產生影響，又如何編制及列報？

答

固定資產盤虧與固定資產增加有關，固定資產的增加在編制現金流量表時又與投資活動相關聯。由此可見，固定資產盤虧產生的損益應屬于投資活動產生的損益，不屬于經營活動產生的損益。所以，在間接法下將凈利潤調節為經營活動現金流量時，需要予以剔除。在現金流量表附表中，單獨列示了“固定資產報廢損失”項目，卻沒有列示“固定資產盤虧損失”項目。因此，盤虧固定資產產生的損失，可在現金流量表附表的“其他”項目中以負數列報。

例：甲公司進行財產清查時發現短缺一臺筆記本電腦，原價為10000元，已計提折舊7000元。假設應由責任人小王賠償1000元。甲公司2020年度現金流量表在間接法下將凈利潤調節為經營活動現金流量除固定資產盤虧外無其他調節事項。甲公司作如下會計處理：

(1)盤虧固定資產時：

借：待處理財產損溢3000

累計折舊7000

貸：固定資產10000

(2)報經批準轉銷時：

借：營業外支出——盤虧損失2000

其他應收款——小王1000

貸：待處理財產損溢3000

分析：2020年甲公司發生固定資產盤虧，該事項不產生現金流量，因此對直接法下編制的現金流量表不產生影響。但甲公司所發生的固定資產盤虧損失2000元，屬于投資活動產生的損益，不屬于經營活動產生的損益，所以在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，需要予以剔除。

列報：甲公司2020年度現金流量表補充資料的“其他”項目應以-2000元列報，其他應收款不屬于經營性往來，在“經營性應收項目的變動”中予以剔除。