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順流交易會計(jì)處理(合并報(bào)表六大抵消分錄總結(jié))

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順流交易合并抵消分錄?

順流交易會計(jì)處理(合并報(bào)表六大抵消分錄總結(jié))

答:

(1)對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易,在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下(即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨(dú)立第三方出售),投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時,應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響,同時調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價值。當(dāng)投資方向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出資或是將資產(chǎn)出售給聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè),同時有關(guān)資產(chǎn)由聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)持有時,投資方對于投出或出售資產(chǎn)產(chǎn)生的損益確認(rèn)僅限于歸屬于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)其他投資者的部分。即在順流交易中,投資方投出資產(chǎn)或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)產(chǎn)生的損益中,按照持股比例計(jì)算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認(rèn)。

【例3—10】甲企業(yè)于持有乙公司有表決權(quán)股份的20%,能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營施加重大影響。20×7年11月,甲公司將其賬面價值為600萬元的商品以900萬元的價格出售給乙公司,乙公司將取得的商品作為管理用固定資產(chǎn)核算,預(yù)計(jì)使用壽命為10年,凈殘值為0。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時,乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同,兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司20×7年實(shí)現(xiàn)凈利潤為1000萬元。假定不考慮所得稅影響。

甲企業(yè)在該項(xiàng)交易中實(shí)現(xiàn)利潤300萬元,其中的60(萬元300×20%)是針對本企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益份額,在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時應(yīng)予抵銷,同時應(yīng)考慮相關(guān)固定資產(chǎn)折舊對損益的影響,即甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會計(jì)處理為:

借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整[(1000-300+2.5)×20%]1405000

貸:投資收益1405000

甲企業(yè)如存在子公司需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個別報(bào)表已確認(rèn)投資收益的基礎(chǔ)上進(jìn)行以下調(diào)整:

借:營業(yè)收入(900×20%)1800000

貸:營業(yè)成本(600×20%)1200000

投資收益600000

順逆流交易,未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易的抵消分錄?

答:

這兩筆分錄都是站在甲公司的角度,即投資方。

順流交易:甲公司出售給乙公司,甲編合并報(bào)表,對內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)交易收益,甲已經(jīng)賺錢了,確認(rèn)了收入,結(jié)轉(zhuǎn)了成本,但乙沒有賣出去,甲編合并報(bào)表時,要抵銷掉這部分收益,而這筆分錄,都是利潤表里的項(xiàng)目,這么記就出來了

順流交易抵消分錄為

借:營業(yè)收入

貸:營業(yè)成本

投資收益

逆流交易:乙公司出售給甲公司,甲有子公司需要編合并報(bào)表,乙不納入其合并范圍,包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易利潤(收入-成本)持股比例,甲未賣出去,是為存貨堆在倉庫里,在編合并報(bào)表時要抵銷這部分存貨

記這筆分錄是,資產(chǎn)對資產(chǎn),即存貨對的長投,在編合并報(bào)表時,準(zhǔn)則不允許跨表調(diào)整,即資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表跨表調(diào)

逆流交易抵消分錄為

借:長投-損益調(diào)整

貸:存貨

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